二、万和成及其联号账簿简介

（一）万和成五金行及其联号体系（见图1）

图1 万和成五金行联号网络示意图

资料来源：《万和成沿革》，北京市档案馆藏档案，档号：J86-1-299，1950。

万和成，旅京冀州商帮所营，据其《万年账》所含信息，初称铁铺，由杨星桥、金容轩、闻茂斋三家合资开设于咸丰九年（1859），地址在京都崇文门外瓜市大街路东，共成本京九八钱一万吊整，后改五金行，1917年前后和1940年前后是其发展的两个黄金期，新中国成立后参加公私合营与资本主义商业改造，其店名遂被取消[13]。万和成于同治四年（1865）独资开设万庆成，又于光绪二十二年（1896）万和成、万庆成合资开设万庆和。再者，万和成还与他铺合伙投资开设新铺。万和成与三益泰、张恒丰、李德和合伙，于光绪十二年（1886）开设北京万丰泰。万和成又与三益泰、万丰泰、闻姓于光绪十四年（1888）合资开设北京万丰顺，光绪三十二年（1906）万丰顺又与江姓合资开设北京万丰德。另外，万和成还与三益泰合资于光绪三十二年（1906），开设天津三益泰铁庄；并于1934—1935年间出资五千元，投资于天津亨通贸易公司等。以上是万和成独资或合伙投资开设的商铺情况，这当中又包括各分支联号也组织联号的情形。如万庆成、万庆和二家于光绪三十四年（1908）合资开设天津万庆泰。1921年后，万庆泰独资开设天津庆记五金行，后万庆泰、庆记同天津益大铁行三家合资开设天津大兴铁厂。又如，北京万丰泰独资开设天津万丰泰，天津万丰泰以后又开设天津益和公司。又北京万丰泰独资开设张家口万丰永，以后万丰永独资开设西包头益泰铁庄。北京万丰泰还与万庆成合伙于光绪十七年（1891）开设万丰成铜铺等。可见，总号联着分号，分号又开分号，总号或分号又与他号合伙另开新号，从总体上讲，各商号与万和成之间有着直接或间接的联系，所以统称联号。

万和成作为北京五金业中的老字号，在自身发展的同时，也带动了联号及同业的共同发展。自1923年五金同业公会成立之日起，万和成的经理邸占江即“总董其劳，藉谋团体业务之发展”[14]，并长期担任该业公会会长，同时还担任北京市商会常务委员及商事公断处处长等职。由于万和成实力雄厚、信誉颇佳，又因由冀州商帮所营，所以这不仅造成了五金同业公会中的要员多是冀州人，且多为万和成联号经理担任，而且整个五金业的会员也多为冀州商帮所营商号。

上述有关万和成及其联号商铺的信息，除能在《万和成沿革》中获得外，还可在各自的《万金账》账簿中获得，因为此种账簿的首页一般都详载该铺的成立合约，合约内容完备，一般投资、人事、铺址、利润分成等信息基本俱全。如此庞大复杂的总分号体系，如何使其有效而正常地运营，各自间关系如何，利润如何分配等经济史研究中的重要问题皆可从其账簿中得到一些信息。因此，有必要将万和成的账簿进行介绍。

（二）万和成及其联号账簿介绍

万和成及其联号账簿成账时间大致是1859—1956年，共1200多册，是北京档案馆所藏各行业账簿中类别最全、册数最多的，其中万和成总号304册，万庆成233册，万丰泰646册，其他各联号一般在50册以下。

1.账簿分类。万和成五金商铺账簿分为流水账、謄清账、备查账、损益账四大类。流水账，是记录全店银钱出入、货物进销金额，按照经济业务的发生顺序依次登记的原始账。流水账下可细分为若干种，如万丰泰五金行有津来货流水、浮记存洋流水、银洋流水、浮记流水、国币流水账[15]等，名目繁多。謄清账，又称总清账，是具有分类账性质的账簿，是由专人以日流水账为基础分门别类地整理成为分清账，如浮记账、支使账、日用杂项费用开支等各项总清。謄清账由于关涉商铺年终红账编制与盈余分配，所以其较比其他账簿地位重要。备查账，指对与商铺业务相关的各类经营活动进行留底，以备日后查验的买（租）房留底、通信留底等账簿，如万和成民国十三年《租房底账》（档号J86-1-15）。损益账，是记录商铺的各项收入、费用支出、经营盈亏的账簿，并据此进行红利分配。损益账主要有月总、年总、万金账三种。此外，还有一种分号账，指专门记载分支商铺的盈亏、分红、股权变动情况的账目。如万和成五金行的《收众号余利帐》（档号J86-1-10）、《三号来往底帐》（档号J86-1-21）等。

万和成五金商铺的账本组织较为完备，账簿种类多至几十种，为更清晰地了解其账目设置情况，兹以万和成与万丰泰五金行为例进行对比介绍（表1）。

表1显示，万和成与万丰泰五金行的账目设置大体相同，都包括损益账，流水账，货物账、外欠账、支使账，来往、川换、杂项、辛金账、分号账等分类謄账，租房、通信、事项等留底账等。由于万丰泰既是万和成的分号，同时又是天津万丰泰、张家口万丰永、包头益泰的总号，所以万丰泰的账目设置有的年份比万和成还要细、全、严密。就拿外欠账来说，万丰泰就有旧年外欠账，铁厂外欠账，什件外欠账，恒大、神山外欠账，电料、电镀外欠账，首饰外欠账，洋行外欠账，杂记外欠账，零碎外欠账，东路外欠走账、西路外欠走账，城内外欠走账等12种。如此细致的账目设置是其他行业所不多见的，这不仅表明该业账簿间筑起了纵横交错的账簿网络，且其中所包含的丰富的社会经济史料信息，对京津商业史、社会史的研究将会起到巨大的推动作用。

表1 万和成与万丰泰五金行账目设置比较表a

续表

2.记账方法。从各账簿看，万和成及其各联号对账目书写的要求皆比较严格和规范，注重数码记录的准确性、正确性，并使其具有防伪的效果。汉字数码（一、二、三……），由于笔画简单，易被伪篡涂改，所以多数五金商铺的账本上的数字都采用会计体数码（壹、贰、叁、肆、伍、陆等）。这些数码本身笔画比较复杂，大大增加了涂改账本的难度，如“1234.56两”一般写作“壹仟贰佰叁拾肆两伍钱陆分”。同时，这些商铺账本还多使用草码记账（、、、、、、、、、，分别对应0、1、2、3、4、5、6、7、8、9）与省略字记账，这样书写简便快捷，比较紧凑，也不易涂改；并且这种写法属于账房专用，业外人员不易识别，一定程度上利于保守商业数据的秘密。

万和成的记账方法多沿用中国传统民间会计的记账法，到民国时期在记账习惯方面已有某些统一规定，一般以现金为记账主体，以“入（或：存、收）”“出（或：欠、付）”为记账模式，如万和成五金行民国十八年《出入流水钱账》即采用此记账法，按日来计，上栏记“入”，下栏记“出”，例如，1929年10月29日“（上）入卖钱五十六千八百文，入兑换钱九十五千二百文；（下）出杂项钱七十四千文；除使现存钱七十八千文。”[16]这样，在账本中规范使用入、出记账符号，既方便查账，又能随时知悉每日的盈亏情况，有利于商铺管理人员对商铺经营业务情况的了解与预测。

在记账时因账本内容不同，五金商铺也灵活使用一些标志性的戳记，便于商铺管理人员与记账人员有针对性地对账务进行查对，从而起到督促员工谨慎工作及唤起员工责任感的作用。例如，凡由原始簿转记于膳清簿之账项，其已经转记者，则盖“过”字之戳；经查对无误，则盖“覆”字，或“对”字之戳。这被郭道扬先生称为“转记戳记”与“复核、查对戳记”。“转记戳记”表示过账结束；“覆”字戳记，表示账目复核无误，以此明示账目的正确性和复核工作的完成；“对”字戳记，则表示查对账目无误，以此明示账目查对工作完成。[17]在五金行账本中还出现一种与“对”字意义相同的“兑”字戳记，如万和成五金行《历年外欠帐》的每一笔“收”洋数据上盖一“兑”字，[18]也表示核对无误之意。这种做法，既能促使账房人员少出错误或故意造假账情况的发生，以保账目之真实，又能以此博得东家的信任，因为这些账目是以后编造红账的原始依据，也是能否正确实现分红的依据。

此外，还有很多其他戳记，如主要在一些《外欠账》上运用的表示上下两栏收付之数相等时所盖“销”字或“对销”字戳，“清”“结”字戳记等。值得一提的是，北京万和成作为新兴行业商铺，其账簿亦多沿袭京城其他传统行业商铺的账本格式与记账方法，直到抗日战争时期才有所改变，远落后于其在天津的联号，这对于理解京城商人普遍存在的账簿革新意识的保守与欠缺有一定的指导作用。总之，对各铺账簿多种记账符号与戳记的整理与研究，既可使我们明晰当时商铺对会计人员的工作效率与对商业秘密保护等管理方面的信息，又可为我们深入了解账簿史料的价值与真实性奠定基础。

3.账务处理。账簿种类杂多，如何进行系统而高效的账务处理，对商铺管理账簿与商铺经营至关重要。其中账簿结账方法与账簿报告的作用较为突出。万和成的账务处理程序大致是：以流水账为基础，将每天由商铺进出的现金、商品及赊销欠款、对外借款等经营业务，皆按次序记入流水账中；接着又将流水账里各种原始数据逐笔往分类账内摘抄；结算一般是一年分端午、中秋、年终三节进行，年终还要进行总结账，计算盈亏；最后是将上述结果写在红纸上，即写“红账”。例如，万和成1929年10月29日—1930年7月31日的《出入流水钱账》（档号J86-1-17）记载每日的收支流水，每天晚上结算当天存多少钱，这是最原始、最详细的账目；然后将流水账的各账目登入各分类账，合成如卷23《杂项分类底账》（档号J86-1-23）、卷26《南城东路外欠账》（档号J86-1-26）等分类总账；每到年终或春节时作总，再计算当年盈亏，写出红账，如卷19《盘货聚金账》（档号J86-1-19）。写红账一般于每年的阴历正月初四至初十之间进行，三年账期时算总账计算盈亏，并据此进行红利分配，最后将结果抄入卷6《万年聚金账》（档号J86-1-6），如1929年部分，即由红账抄存。[19]

总之，万和成及其联号账簿从总体上看是较为完备的，这在账簿分类、记账方法及账务处理等方面可得到充分印证。账簿的完备不仅为账簿所蕴含的经济及其他方面信息的丰富与可靠性奠定了基础，而且也使得我们进一步研究并利用这些账簿有了底气与信心。