任务一识别物流成本管理

任务思考

物流成本是完成各种物流环节所需要支出的全部人力、物力和财力的全部费用，也是物流管理的重要内容，请思考企业为什么要加强对物流成本的管理，加强物流成本管理，对整个行业和社会有什么意义。

任务分析

物流成本管理的目的在于科学、合理地组织物流活动，降低物流总成本，提高企业和社会的经济效益。因此物流成本管理的重要意义可以从两个方面理解，一是对企业而言，物流成本的降低可以增强企业在价格上的竞争优势，为企业带来更多的利润；二是在整个行业和社会层面，行业物流效率的提高可以增强其在全球市场的竞争力，提高国民的购买力，还可以创造更多的物质财富。

一、物流成本的含义

随着物流管理意识的增强，人们对于物流成本越来越关注，降低物流成本已经成为物流管理的首要任务。在许多企业中，物流成本占企业总成本的比重很大，物流成本的高低直接关系到企业的利润水平及其竞争力，所以，物流成本管理成为企业物流管理的一个核心内容，也可以说，人们对物流的关心首先应该从关心物流成本开始。有专家指出：“物流既是主要成本的产生点，又是降低成本的关注点”，物流是“经济的黑暗大陆”。加强物流成本的研究与管理对提高物流活动的经济效益有着非常重要的意义。

根据2001年8月1日正式实施的《中华人民共和国国家标准·物流术语》（GB/T 183542001），物流成本可定义为“物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现”，即产品在实物运动过程中，如包装、运输、储存、流通加工、物流加工、物流信息等各个环节所支出的人力、物力和财力的总和。物流成本是完成诸种物流活动所需的全部费用。

人们可以从不同的角度来对物流成本进行观察和分析，观察和分析的角度不同，对物流成本的认识就不同，物流成本的含义也就不同。有学者认为：“按实体的经营性质不同，可将物流成本分为制造企业物流成本和流通企业物流成本两大类型。”在本书中，按照人们进行物流成本管理和控制的不同角度，把物流成本分成社会物流成本、货主企业（包括制造企业和商品流通企业）物流成本以及物流企业的物流成本三个方面。其中，社会物流成本是宏观意义上的物流成本，而货主企业物流成本以及物流企业物流成本是微观意义上的物流成本。

二、物流成本管理的意义

无论采用什么样的物流技术与管理模式都是为了实现企业物流的合理化，也就是通过对物流系统目标、物流设施设备和物流活动组织等的改进与调整，实现物流系统的整体最优化，其最终目的是要在保证一定物流服务水平的前提下实现物流成本的降低。可以说，整个物流技术和物流管理的发展过程就是不断追求物流成本降低的过程。

物流成本管理是物流管理的重要内容，降低物流成本与提高物流服务水平构成了企业物流管理最基本的课题。物流成本管理的意义在于，通过对物流成本的有效把握，利用物流要素之间的效益背反关系，科学、合理地组织物流活动，加强对物流活动过程中费用支出的有效控制，降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗，从而达到降低物流总成本，提高企业和社会经济效益的目的。

物流成本管理的前提是物流成本计算，在此基础上，才能够实施物流成本分析，编制物流成本预算，控制物流成本支出。物流成本的内涵在概念上是明确的，问题的关键是，在实践中如何正确规定和划分物流成本的范围，如何将物流成本准确计算出来。在物流成本计算方面，我们还缺乏有效的方法和操作经验。由于缺乏对物流成本的准确把握，给企业的物流管理带来许多障碍，不利于发现企业物流活动中存在的非效率活动，也难以对物流成本进行纵向和横向的比较。因此，认识物流成本，不能只停留在概念本身的理解上，还必须对物流成本的统计范围、计算方法以及物流成本分析方法等有一个全面的掌握，这也是我们的企业在物流成本管理中急需解决的问题。

（一）从微观经济效益的角度观察

由于物流成本在产品成本中占有很大比重，在其他条件不变的情况下，降低物流成本意味着扩大了企业的利润空间，提高了利润水平。由经济学的基本原理可知，在充分竞争的市场环境下，产品的价格由市场的供求关系所决定，但价格背后体现的还是产品的价值量，即产品中所凝聚的人类抽象劳动的数量。商品价值并不取决于个别企业的劳动时间，而是由行业平均必要劳动时间决定的。当某个企业的物流活动效率高于所属行业的平均物流活动效率，物流成本低于所属行业平均物流服务成本水平的时候，该企业就有可能因此获得超额利润，物流成本的降低部分就转化为企业的“第三利润”；反之，企业的利润水平就会下降。正是由于这种与降低物流成本相关的超额利润的存在，而且具有较大空间，导致企业积极关注物流领域的成本管理，致力于降低物流成本的努力。

物流成本的降低意味着增强企业在产品价格方面的竞争优势，企业可以利用相对低廉的价格在市场上出售自己的产品，从而提高产品的市场竞争力，扩大销售，并以此为企业带来更多的利润。

（二）从宏观经济效益的角度观察

从宏观的角度讲，降低物流成本给行业和社会带来的经济效益体现在以下三个方面：

第一，如果全行业的物流效率普遍提高，物流成本平均水平降低到一个新的水平，那么该行业在国际上的竞争力将会得到增强。对于一个地区的行业来说，可以提高其在全国和全球市场的竞争力。

第二，如果全行业的物流成本普遍下降，将会对产品的价格产生影响，这有利于保持消费物价的稳定，相对提高国民的购买力。

第三，对于全社会而言，物流成本的下降意味着创造同等数量的财富，在物流领域所消耗的物化劳动和活劳动得到节约，实现尽可能少的资源投入创造出尽可能多的物质财富、节省资源消耗的目的。

（三）物流成本管理在我国的发展

我国的物流起步较晚，一开始人们对物流的研究也只是停留在概念认识的层次上。20世纪90年代初，竞争的激烈、业态的多样化导致了物流行业利润的下降，使得人们开始重视物流，并注重物流成本分析在物流管理中的重要性，物流成本开始进入初步的研究和试验性管理阶段，但还只限于个别的企业和部门，并没有引起全社会对物流成本的关注。

进入20世纪90年代后期，生产企业及其他流通企业开始认识到物流的重要性，国内一些企业内部开始设立专门的物流部门，也开始出现了不同形式的第三方物流企业。物流这个“第三利润源”引起了社会和企业的极大兴趣，纷纷参照国外的先进经验和技术来加强物流管理，组织专门的人员研究降低物流成本，物流成本管理开始组织化。进入21世纪，我国的物流产业又有了新的发展，特别是近几年随着网络经济的发展，我国物流业发展开始走向国际化、全球化的阶段。对物流成本管理理论和方法的研究更是进入了一个新的阶段，出现了一些关于物流成本管理的专著和论文。一些企业开始引入物流成本预算制度，对于物流环节的运输、储存、装卸和搬运等，都有了一些行业的定额指标。

但是从整体上看，目前我国在物流总成本与物流服务水平方面的研究还处于起步阶段，对物流成本的研究还比较贫乏。

首先，从企业微观物流成本的角度看，对物流成本的构成认识不清，只见树木不见森林。我国企业现行的财务会计制度中，没有单独的科目来核算物流成本，一般所有的成本都列在费用一栏中，无法分离。这使得许多企业仅将向外部运输企业支付的运输费用和向外部仓库支付的仓储费用作为企业的物流成本。这种计算方式使得大量的物流成本未被纳入成本核算，在这种情况下，无论采用什么先进的物流管理模式和技术，都不可能真正实现企业物流系统的合理化。

其次，从社会宏观物流成本的角度来看，由于物流成本的计算与控制由各企业分散进行，缺乏相应的权威统计数据。我国的企业是根据自己对物流成本的理解来进行计算与控制的，缺乏统一的统计口径，全国甚至各个行业都没有有关物流成本的统计数据。目前一些发达国家可以根据自己的统计数据，计算出其物流成本占GDP的比重，而我国却做不到这一点，只有一些由世界银行等国际组织估算出来的数字。此外，由于企业计算标准的不同，我国各行业的平均物流服务成本水平也无法计算。

从微观上看，物流成本统计数据的缺乏会给企业的物流成本管理与控制带来困难。同时，由于计算口径不同，相同行业或类型相似的企业之间的物流服务成本水平无法比较，这对于评估企业物流绩效，促进企业的物流合理化也是很不利的。从宏观上看，这也会造成区域物流中心与物流园区建设的盲目性。例如，对于某一个地区来说，缺乏该地区确切的物流成本数据就会导致我们对于未来该地区物流需求总量与物流需求类型预计不准确，从而产生建成的物流中心或物流园区不适应当地物流需求的后果，造成资金的浪费。此外，物流中心或物流园区建立后能否有效地提高物流效率（在保证一定物流服务水平的前提下，切实地降低物流成本）也不得而知。

三、物流成本相关理论学说

（一）物流成本冰山说

这一理论是由日本早稻田大学的西泽修教授提出的。它的含义是：人们并没有掌握物流成本的总体内容。西泽修教授指出，企业在计算盈亏时，“销售费用和管理费用”项目所列支的“运输费用”和“保管费”的现金金额一般只包括企业支付给其他企业的运输费用和仓储保管费，而这些外付费用不过是企业整个物流成本的冰山一角。

一般情况下，在企业的财务统计数据中，只能看到支付给外部运输企业和仓库的委托物流成本，而实际上，这些委托物流成本在整个物流成本中犹如冰山一角。因为物流基础设施的折旧费，企业利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物、由自己的工人进行包装、装卸等自家物流成本都计入了原材料、生产成本（制造费用）、销售费用、管理费用和财务费用等科目中。一般来说，企业向外部支付的物流成本是很小的一部分，真正的大头是企业内部发生的物流成本。从现代物流管理的需求来看，当前的会计科目设置使企业难以准确把握物流成本的全貌。美国、日本等国家的实践表明，企业实际物流成本的支出往往要超过企业对外支付物流成本额的五倍以上。

图3-1反映的是我国当前会计核算制度下一个典型的制造企业物流成本的核算现状。其中，整个冰山可以视为该企业的整个物流成本部分，而露在水面之上的部分是委托物流成本。这部分物流成本是企业可以统计出来的，而隐藏在水面之下的大部分物流成本却不能通过当前的会计核算得到统计。

图3-1 物流成本冰山示意图

图3-1物流成本冰山示意图“物流成本冰山说”之所以成立，除了会计核算制度本身没有考虑到物流成本之外，还有三个方面的原因。一是物流成本的计算范围太大，包括原材料物流、工厂内物流、从工厂到仓库和配送中心的物流、从配送中心到商店的物流、退货物流和废弃物物流等。这么大的范围，涉及的单位非常多，牵涉的面也很广，很容易漏掉其中的某一部分。计算哪部分、漏掉哪部分，物流成本的计算结果相差甚远。二是运输、保管、包装、装卸以及信息等各物流环节中，以哪几种环节作为物流成本的计算对象问题。如果只计算运输费用和保管费用，不计其他费用，与计算运输、保管、包装、装卸以及信息等全部费用，两种计算结果差别相当大。三是选择哪几种费用列入物流成本的问题。比如，向外部支付的运输费、保管费、装卸费等费用一般都容易列入物流成本，可是本企业内部发生的物流成本，如与物流相关的人工费、物流设施建设费、设备购置费以及折旧费、维修费、电费、燃料费等是否也列入物流成本中？此类问题都与物流成本的大小直接相关。因此，我们说物流成本确实犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山一角。

（二）“黑大陆”学说

“黑大陆”学说的基本思想与“物流成本冰山说”类似。由于物流成本在会计核算中被分别计入了生产成本、管理费用、营业费用、财务费用和营业外支出等项目，因此，在损益表中所能反映的物流成本在整个销售额中只占很小的比重，因此物流成本的重要性当然不会被认识到，这就是物流成本被称为“黑大陆”的另一个原因。

由于物流成本管理存在的问题以及有效管理对企业盈利、发展的重要作用，1962年世界著名管理学家彼得·德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑暗大陆》一文，他将物流比做“一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理。彼得·德鲁克曾经指出：“流通是经济领域里的黑暗大陆”。这里彼得·德鲁克虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中的物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以，“黑大陆”学说主要是针对物流而言的。

“黑大陆”学说主要是指尚未认识、尚未了解的领域。在“黑大陆”中，如果理论研究和实践探索照亮了这块黑大陆，那么摆在人们面前的可能是一片宝藏。“黑大陆”学说是对20世纪经济学界存在的愚昧认识的一种批驳和反对，指出在市场经济繁荣和发达的情况下，科学技术和经济发展都没有止境。“黑大陆”学说也是对物流本身的正确评价，这个领域未知的东西还很多，理论与实践都不成熟。从某种意义上来看，“黑大陆”学说是一种有关未来学的研究结论，是战略分析的结论，具有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流成本具有启发作用。

（三）“第三利润源”学说

“第三利润源”学说是日本早稻田大学教授、日本物流成本学说的权威学者西泽修在1970年提出的。

从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域。在生产力相对落后、社会产品处于供不应求的历史阶段，由于市场产品匮乏，制造企业无论生产多少产品都能销售出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造剩余价值，即“第一利润源”。当产品充斥市场，转化为供大于求，销售产生困难时，也就是第一利润达到一定极限，很难持续发展时，便采取扩大销售的办法寻求新的消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗用，从而降低成本，增加利润，我们称之为“第二利润源”。然而，在前两个利润源潜力越来越小，利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现西泽修教授的“第三利润源”的说法。

这三个利润源着重开发生产力的三个不同要素：第一个利润源挖掘对象是生产力中的劳动对象；第二个利润源挖掘对象是生产力中的劳动者；第三个利润源挖掘对象则是生产力中劳动工具的潜力，同时注重劳动对象与劳动者的潜力，因而更具有全面性。

从“第三利润源”学说中，人们可以认识到：

物流活动和其他独立的经济活动一样，它不仅是总体的成本构成要素，而且是单独盈利因素，物流可以成为“利润中心”。

从物流服务角度来说，通过有效的物流服务，可以给接受物流服务的生产企业创造更好的盈利机会，成为生产企业的“第三利润源”。

通过有效的物流服务，可以优化社会经济系统和整个国民经济的运行，降低整个社会的运行成本，提高国民经济总效益。

（四）物流成本交替损益规律

物流成本交替损益（Trade-off）规律又称为物流成本背反规律、二律背反效应。物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流功能之间的效益背反。

1.物流成本与服务水平的效益背反

物流成本与服务水平的效益背反是指物流服务的高水平必然带来企业业务量的增加，收入增加，同时也带来企业物流成本的增加，使得企业效益下降，即高水平的物流服务必然伴随着高水平的物流成本，而且物流服务水平与物流成本之间并非呈线性关系，如图3-2所示。在没有很大技术进步的情况下，企业很难同时做到提高物流服务水平和降低物流成本。

图3-2 物流服务水平与物流成本的背反关系

从图中看出，在物流服务处于较低水平时，追加物流成本X，就可以把物流服务水平提高Y1；如果处于较高物流服务水平，同样追加物流成本X，物流服务水平却只能提高远小于Y1的Y2。

实际上，进行有效物流管理的目标，就是要在保持客户要求的物流服务水平的同时，使得物流成本达到最低。与处于竞争状态的其他企业相比，在处于相当高的服务水平的情况下，要想超过竞争对手，维持更高的服务水平就需要有更多的投入。美国的营销专家P.科特勒指出：“物流的目的必须引进系统效率概念，才能得出较好的定义。”即把物流看成是由多个效益背反的要素所构成的系统，避免为了片面达到单一目的而损害企业整体利益。

一般在对物流服务和物流成本做出决策时，可以价值工程理论为指导，考虑以下四种方法：

（1）保持物流服务水平不变，尽量降低物流成本。在不改变物流服务水平的情况下，通过改进物流系统来降低物流成本，提高物流价值。这种通过优化系统结构降低物流成本来维持一定物流服务水平的方法称为追求效益法。

（2）提高物流服务水平，增加物流成本。这是许多企业提高物流服务水平的做法，是企业物流面对特定客户或面临竞争对手时所采取的具有战略意义的做法。

（3）保持物流成本不变，提高服务水平。这是一种积极的物流成本对策，是一种追求效益的方法，也是一种有效利用物流成本性能的方法。

（4）用较低的物流成本，实现较高的物流服务。这是一种增加效益、具有战略意义的方法。企业物流只有合理运用自身的资源，才能获得这样的效果。

企业采取哪种物流成本策略，要考虑各个方面的综合因素，这些因素包括商品战略、流通战略和物流系统所处的环境及竞争对手的情况等。对于自身物流服务成本水平与物流服务质量水平，可以进行综合的分析，也可以与竞争对手或同行业其他企业进行相应的比较分析，如图3-3所示。

图3-3 物流服务质量水平与物流服务成本水平

在与竞争对手的比较过程中，如果本企业处于第一区域，即物流服务质量水平低于竞争对手，但是物流服务成本水平却高于竞争对手，这是最差的状况。在这种情况下，企业应尽快改进物流运营管理，提高服务水平，降低物流成本。

如果在与竞争对手的比较过程中本企业处于第二区域，表明与竞争对手相比较，客户对物流服务质量水平是相对满意的，但是物流服务成本水平较高。在这种情况下，企业应在保持自身物流服务质量水平的同时，通过不断降低物流成本来改善物流系统。

如果本企业处于第三区域，则表明与竞争对手相比，企业的物流服务质量水平较低，同时物流服务成本水平也较低，也许可以说明企业的服务水平定位较低。这种情况，企业应考虑在一定的物流成本下，追求物流服务水平的提高，改进物流服务。

如果与竞争对手相比，本企业处于第四区域，则是最理想的结果，表明企业在物流服务成本水平低于竞争对手的情况下，物流服务质量水平却能高于竞争对手，说明物流管理水平较高，物流成本控制得好。

把自身的物流服务质量水平和物流服务成本水平与竞争对手进行比较，可以对自身的物流经营现状进行定位，并通过以上方法来寻求自身物流运营的改善。

2.物流功能之间的效益背反

物流功能之间的效益背反是指物流各项活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流问题需求和物流执行条件下，一种功能成本的削减会使另一种功能成本增加。因为各种费用互相关联，必须考虑整体上实现成本最小。

物流的基本功能主要是对货物的包装、装卸、保管以及运输四个职能，这些基本职能之间就存在着此消彼长的效益背反。

例如，从配送中心的数量与运输配送费和保管费的关系看，一个企业如果在配送范围内建立多个配送中心，运输配送成本必然下降，因为运输距离变短，但是同时，由于单个配送中心必须配备一定数量的保管人员、车辆，且保持一定的商品库存，必然导致企业整体的工资费用、保管费、库存资金占用利息等大大增加。也就是说，运输成本和保管费用之间存在着二律背反关系，二者交替损益。

另外，在货物年需求量不变的情况下，由于每一次订货成本不变，一年内订货次数越少，年总订货费用越低；但是同时，订货次数少意味着每一次订货数量多，使得保管费用增加。也就是说，订货费用越少，库存持有成本越高，而总库存费用等于两者之和。订货费用的增减与存货持有成本也并非绝对负相关，企业完全可以通过长期的数据统计，利用相关总库存费用模型，得出企业的最优订货次数和每次订货量。

这些现象说明，要实现物流成本的削减，不能仅仅关注个别物流成本的控制，而要从系统成本的角度来管理，掌握好物流成本各构成项目之间的关系，即物流成本的管理与控制要有全局观念。物流系统就是以成本为核心，按最低成本的要求，使整个物流系统化，它强调的是调整各要素之间的矛盾，把它们有机结合起来，使物流成本最小。

企业物流成本的效益背反关系实质上是研究企业物流的经营管理问题，即将管理目标定位于降低物流成本的投入并取得较大的经营效益。在物流成本管理中，作为管理对象的是物流活动本身，物流成本作为一种管理手段而存在。一方面，成本能真实地反映物流活动实态；另一方面，物流成本可以成为评价所有活动的共同尺度。

企业物流管理肩负着降低物流成本和提高物流服务水平两大任务，二者相互矛盾。整个物流是否合理化，需要用总成本评价，这反映出企业物流成本管理的效益背反特征对企业物流整体的重要性。

3.物流成本的综合管理与控制

物流成本管理系统是对物流成本进行预测和编制计划，并通过会计系统进行物流成本的归集和核算，来对本年度物流成本责任部门进行考核，并把相关信息反馈给相关作业与管理部门，便于他们依据这些成本信息来充分挖掘降低物流成本的潜力，寻求降低物流成本的有关技术经济措施。同时，进行物流成本决策和再预测，进入下一个物流成本管理循环。因此，物流成本管理系统是由物流成本的预测、计划、成本计算、成本分析、成本信息反馈、成本决策和再预测等环节构成的。一个预测管理期连着下一个预测管理期，不断循环提高。成本管理的预测计划循环按时间标准进行划分，可以分为短期计划（一个月或一个季度）、中期计划（半年或一年）或长期计划。

物流成本日常控制系统主要是通过物流技术的更新、物流管理水平的提高来实现物流过程的优化和物流成本的降低。物流过程是一个创造时间性和空间性价值的经济活动过程，为使其能提供最佳的价值效能，就必须保证物流各个环节的合理化和物流过程的迅速、通畅。物流系统各个环节的优化技术与方法很多，例如，用线性规划、非线性规划制订最优运输计划，实现物品运输优化；运用系统分析技术选择货物最佳的配比和配送线路，实现货物配送优化；运用存储论（是研究物资最优存储策略及存储控制的理论）来确定经济合理的库存量，实现物资存储优化；运用模拟技术对整个物流系统进行研究，实现物流系统的最优化。

物流成本的综合管理与控制就是要将物流成本管理系统与物流成本日常控制系统结合起来，形成一个不断优化的物流系统的循环。通过一次次循环、计算、评价，使整个物流系统不断优化，最终找出其总成本最低的最优方案。物流成本综合管理与控制方法可以用图3-4表示。

图3-4 物流成本综合管理与控制方法

在实际工作中，企业应该将物流成本的管理系统与物流成本日常控制系统有效地结合起来，把物流成本当成一种指标工具，在企业物流成本的日常控制中实现物流成本管理的目的。

（五）物流成本管理和控制中要注意的问题

近年来我国物流成本管理与控制理论的研究和实践受到广大学者和实务工作者的重视，取得了一定的成果，但仍然有很多问题需要大家去研究。在物流成本管理与控制系统的研究运用过程中，有很多方面值得引起注意。

1.明确计算物流成本的目的

必须将物流成本明确化，并设置恰当的计算基准，但更为重要的是明确计算物流成本的目的。如不明确目的，计算物流成本也没有什么用处，应根据明确的目的来找出最适合该目的的物流成本计算方式。

对于物流成本的计算基准，有两个层次的考虑。首先，从国家物流主管部门和行业协会的角度来说，应进行物流成本构成内容的分析，制定相应的国家参考标准，这对于宏观物流成本的统计核算以及各企业进行物流成本的核算与管理都有重要的参考意义。其次，每个企业自身在物流成本管理与控制的过程中，应结合自身物流成本核算和管理的目的，确定相应的物流成本构成内容，不要千篇一律，因为每个企业都有自身的特点，管理要求与管理方式都会有所不同。

2.企业往往会简单地认为物流成本下降就会带来效益

过去，企业领导一味要求降低成本，认为物流是一种没有效益的活动，这种观点是有问题的。不应该把物流只看作是需要支付的费用，而应把它当作资源加以有效地利用，也就是将物流成本看作是一种生产要素，应当利用物流成本资源促进销售、争取客户。为确保收益，必要时可以考虑加大物流成本，争取销售目标的实现。

3.应从保证物流服务水平的需要考虑物流成本

不从保证一定服务水平所需要的物流成本出发考虑问题，而只是一味强调降低成本是毫无意义的。应该保证一定的物流服务水平，在此前提下再考虑如何降低成本。

4.各类物流活动的成本之间也存在背反关系

在维持当前物流服务水平不变的情况下，一种物流成本的削减往往伴随着另一种物流成本的增加。企业的物流成本管理必须站在全局的角度系统全面地进行。

5.物流成本受销售部门和生产部门控制

一般情况下，能够完全控制物流成本的物流部门很少，通常情况下，一个企业的物流成本往往受销售部门和生产部门控制。例如，在客户对货物配送的时间要求变得严格的同时，企业的运输费用必然大幅度增加，因为通常情况下，紧急运输配送伴随着更多的过路费、更低的装载率、更高的空驶率、更多的司机和仓库管理人员的加班费；生产部门产量的变动也影响着企业库存成本的变动，如库存产品占用资金的利息、产品维护费用等；其他如采购费用、信息传递费用等，也不是物流管理部门能够完全控制的。因此，单纯由物流管理部门进行物流成本的管理和控制是不现实的。

也就是说，物流成本之中包含着物流部门能够管理和不能管理的两种成本。物流部门无法管理的这种成本也大多由物流部门负责。应该尽量将物流成本与销售费用、管理费用以及生产成本区分开来。

6.为降低物流成本，可成立物流成本管理委员会

在日本，这种物流成本管理委员会在企业中非常普遍。但是，多数企业的物流成本委员会清一色地由物流部门成员组成。这种组成使降低成本受到限制。因为物流大多是在生产和销售过程中产生的，委员会应当有销售和生产部门的成员参加，以便通盘考虑生产和销售方面的因素。

7.当物流预算出现差错时，能够指明责任的归属

物流预算是在生产计划和销售计划的基础上做出的，生产、销售出了问题，一般会直接使物流的预算和实际出现差异。当预算出现差错时，应当能够指明是物流的责任，还是生产或销售的责任。

8.物流成本的削减具有乘数效应

如果销售额为100万元（不考虑税收的影响），物流成本占销售额的比率当前为10%，即为10万元，企业净利率为10%，也为10万元，那么物流成本每削减1万元，就相当于企业的净利润增加了1万元，与企业增加10万元的销售额具有相同的效果，这就是物流成本削减的乘数效应。

9.在基层，销售部门常常打破物流部门的常规，搞紧急运输或例外运输

关于这个问题，物流部门应该在事前让销售部门清楚地了解，按常规提供物流服务的运输费用是多少，非常规情况下其费用又该是多少。如果不这样做，物流服务的规定将形同虚设。物流部门应努力向各部门随时提供与交货条件、产品搭配情况有关的运输费用等准确的物流成本信息。必须在销售人员中建立物流成本责任制。

10.日本和我国物流管理的简要情况

按照菊池康也的分析，在物流管理方面，日本企业已经达到根据实际情况来进行成本核算、成本管理的阶段，但多数企业还未达到评估物流绩效、分析物流盈亏的阶段。而在我国，首先要做好物流成本核算、物流成本性态分析、物流成本预算、物流责任成本管理等工作，在此基础上才能进行物流成本效益评估。

因此，对企业来讲，要实施现代化的物流管理，首要的是全面正确地把握企业内外发生的所有物流成本，削减物流成本必须以企业整体为对象。同时，注意不能降低对客户的服务水平。其次，随着企业多频度、定时进货的需求和客户小批量、及时迅速的送货需求，企业必须加强物流成本的管理与控制，才能在竞争中立于不败之地。最后，应该指出的是，企业往往只是把目光局限在如何控制物流成本上，当然，控制物流成本确实非常重要，但更多的是应当把重点转移到如何管理和运用物流成本上来。

本书把物流成本管理的控制系统分成两个方面：一是物流成本管理系统，包括物流成本核算层、物流成本管理层和物流成本效益评估三个层次，它是指在进行物流成本核算的基础上，运用专业的预测、计划、核算、分析和考核等经济管理方法来进行物流成本的管理，具体包括物流成本预算、物流成本性态分析、物流责任成本管理以及物流成本效益分析等；二是物流成本日常控制系统，它是指在日常物流运营的每个作业环节，依据现代物流运营理论，采用先进的物流技术与方法，来降低整个企业物流成本的一系列措施。物流成本控制是物流成本管理的中心环节，具体来说，物流成本的日常控制可以以物流成本的形成阶段、物流服务的不同功能以及物流成本的不同项目作为控制对象。

在实际工作中，企业应该将物流成本的管理系统与日常控制系统有效地结合起来，形成一个不断优化的物流系统的循环，在企业物流成本的日常控制中实现物流成本管理的目的。通过一次次循环、计算、评估，使整个物流系统不断地优化，最终找出使其总成本最低的最佳方案。

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国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）都是目前国际上通行的用来衡量国家宏观经济发展水平的统计指标。其中，GDP指的是在一国国土内所有的生产要素，包括劳动力、资本和资源等，在一定时期内所生产并实现销售的最终产品和服务的价值总和，它包括本国企业在本国内投资带来的产出，以及由外国企业在东道国投资（即FDI）所带来的产出；GNP是指由一国国民所拥有的生产要素，在一定时间内生产并销售的最终产品和服务的价值总和，它仅包括本国国民（企业和个人）在本国和外国投资带来的产出，并不包括外国人在本国投资带来的产出。

从根本上而言，两者并不存在着本质的区别，它们都是对一国一定时期内产出水平的衡量。但从GDP和GNP的含义仍然可以看出，它们之间存在的区别，主要体现在前者是根据属地原则来衡量一国财富的，后者则是根据属人原则来衡量一国财富的。

（一）社会物流成本的构成内容

社会物流成本是核算一个国家在一定时期内发生的物流总成本，是不同性质企业微观物流成本的总和。事实上，一个国家物流成本总额占国内生产总值（GDP）的比例，已经成为衡量各国物流服务水平和物流发展水平高低的标志。

美国、日本等发达国家对物流成本的研究工作非常重视，已经建立了一套完整的物流成本收集系统，并将各年的资料加以比较，随时掌握国内物流成本变化情况以供企业和政府参考。在我国，当前物流成本到底处于什么水平、成本构成比例是多少、存在哪些可以改进之处、怎样才算是降低了物流成本却还没有一套可供参考的标准。

1.社会物流成本构成的公式

目前，各国物流学术界和实务界普遍认同的一个社会物流成本计算的公式为：

社会物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本

基于这个公式，可以认为社会物流成本由三部分构成：

运输成本（Transportation Cost）；

存货持有成本（Inventory Carrying Cost）；

物流行政管理成本（Logistics Administration Cost）；

下面根据美国和日本对社会物流成本的统计方法，来具体分析社会物流成本中运输成本、存货持有成本以及物流行政管理成本的构成内容。

2.美国社会物流成本构成内容及统计

美国权威的物流市场年度报告撰稿人罗伯特·V.迪兰尼先生已经连续十多年编纂出版《美国物流年度报告》（Annual“State of Logistics Report”），而对美国社会物流成本测算的年代则已经上溯到1960年。迪兰尼先生的每次报告中均包括以下指标：

年度社会物流总成本及其组成结构；

社会物流总成本及各项目变化趋势；

社会物流总成本占GDP的比率及发展优势。

计算出指标后，迪兰尼先生会对变化的原因进行分析，找出可改进之处。

历年来，美国权威物流成本核算机构在计算物流成本时都采用下述公式，该公式也是其在多年的实践中不断改进的结果，具有一定的普遍性。

物流总成本=运输成本+存货持有成本+物流行政管理成本

其中：

存货持有成本=利息+税、折旧、贬值、保险+仓库费用

运输成本=公路运输+铁路运输+水路运输+油料管道运输+航空运输+货运代理相关费用+货主费用

物流行政管理成本=订单处理及IT成本+市场预测、计划制订及相关财务人员发生的管理费用

宏观上，美国社会物流成本包括以下三个部分。

（1）存货持有成本

存货持有成本是指花费在保存货物上的费用，除了仓储、残损、人力费用及保险和税收费用外，还包括库存占压资金的利息。其中利息是当年美国商业利率乘以全国商业库存总金额得到的。把库存占压的资金利息加入物流成本，这是现代物流与传统物流成本计算的最大区别，只有这样，降低物流成本和加速资金周转速度才能从根本上统一起来。美国库存占压资金的利息在美国企业平均流动资金周转次数达到10次的条件下，约为库存成本的1/4，为总物流成本的1/10，数额之大，不可忽视。仓储费用既包括公用仓库费用，也包括私人仓库费用。

（2）运输成本

运输成本包括公路运输、铁路运输、水路运输、航空运输、货运代理相关费用、油料管道运输与货主费用等。公路运输包括城市内运输费用与区域间卡车运输费用，货主费用包括运输部门运作及装卸费用。

运输成本测算的数据是基于伊诺运输基金会出版的《美国运输年度报告》（Transportation in America）。

（3）物流行政管理成本

物流行政管理成本应该包括订单处理、IT成本以及市场预测、计划制订和相关财务人员发生的管理费用。由于这项费用的实际发生额很难进行真正的统计，因此，在计算物流行政管理成本时，是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以存货持有成本和运输成本的总和得出的。从第一篇《美国物流年度报告》于1973年出版时起，就一直用4%乘以存货持有成本和运输成本之和作为物流行政管理成本数据。

从上面的分析可以得出几个清晰而重要的启示：

第一，降低物流成本是提高效益的重要战略措施。美国每年10万亿美元的经济规模，降低1%的物流成本就等于增加了1000亿美元的效益。业界普遍认为我国物流成本下降的空间应该在10个百分点或更多，这是一笔巨大的利润源。

第二，美国的实践表明，物流成本中运输费的比例大体不变，减少库存支出就成为降低物流成本的主要来源。减少库存支出就是要加快资金周转、降低库存水平，这是核心的考核指标。

第三，物流成本的概念必须拓展，库存支出不仅仅是仓储的保管费用，更重要的是要考虑它所占有的库存资金成本，即存货占压资金的利息。理论上还应该考虑因库存期过长造成的商品贬值、报废等成本，尤其是产品周期短、竞争激烈的行业，如电子、家电等。总之，只有在物流成本中包含资金周转速度的内涵，才能真正反映出物流的作用，做出准确的评价。

3.日本社会物流成本的构成内容及统计

日本也是物流业发展很快的国家，日本的社会物流成本计算方法与美国略有区别。

日本社会物流总成本的计算公式如下：

物流总成本=运输费+保管费+管理费

（1）运输费

运输费分为货主企业支付给各种运输机构的营业运输费及自家运输费两种。营业运输费又分为卡车货运费、铁路货运费、内海航运货运费、国内航空货运费、货运站收费等多种。而自家运输费是以营业车平均行走一千米的原价为基础，将自家卡车的行走千米数、实际平均一日一车行走千米数比率、自家用卡车装载比率相乘而得出的。

运输费=营业运输费+自家运输费

其中：营业运输费=卡车货运费+铁路货运费+内海航运货运费+国内航空货运费+货运站收费

（2）保管费

保管费是将日本经济企划厅编制的《国民经济计算年报》中的国民资产、负债余额中原材料库存余额、产品库存余额及流通库存余额的合计数乘以日本资材管理学会调查所得的库存费用比例和原价率得出的。这项保管费不是狭义的保管费，它不仅包括仓储业者的保管费或企业自有仓库的保管费，还包括仓库、物流中心的库内作业费用和库存所发生的利息、损耗费用等。

保管费的计算公式如下：

保管费=（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）×原价率×库存费用比例

其中：库存费用比例=利率除外的库存费用比例+利率

（3）管理费

管理费无法用总体估计的方法求得，所以根据日本《国民经济计算年报》中的《国内各项经济活动生产要素所得分类统计》，将制造业和批发、零售业的产出总额，乘以日本物流系统协会根据行业分类调查得出的各行业物流管理费用比例的0.5%计算得出，即：

管理费=（制造业产出额+批发、零售业产出额）×物流管理费用比例×0.5%

（二）企业物流成本的构成内容

本部分所指的企业物流成本是指微观物流成本，具体包括制造企业的物流成本、商品流通企业的物流成本以及物流企业的物流成本三个方面。

1.制造企业物流成本的构成

制造企业物流是指单个制造企业的物流活动，是微观物流的主要形式。制造企业物流是包括从原材料采购开始，经过基本制造过程的转换活动，到形成具有一定使用价值的产成品，直到把产成品送达中间商（商业部门）或用户全过程的物流活动。按照物流的定义，制造企业物流包括原材料（生产资料）供应物流、生产物流、销售物流以及回收废弃物物流几个方面。图3-5所示是一个典型的制造企业物流系统流程。

图3-5 典型的制造企业物流系统流程

与物流系统流程相对应，制造企业的物流成本也应该包括供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本与回收废弃物物流成本四个方面。

（1）供应物流成本的构成

制造企业供应物流是指经过采购活动，将企业生产所需要原材料（生产资料）从供给者的仓库（或货场）运回企业仓库的物流活动。它包括确定原材料等的需求数量、采购、运输、流通加工、装卸搬运、储存等物流活动。其物流成本的构成内容主要包括：

①订货采购费（采购部门人员工资、差旅费、办公费等）；

②运输费（外包运输费、运输车辆折旧、运输损耗、油料消耗以及运输人员工资等）；

④仓储保管费（仓储人员工资、仓储设施折旧、合理损耗、仓库办公费用、储备资金利息等）。

在以上物流成本构成项目中，储备资金利息费用要引起企业物流管理者的重视。在我国现行的会计制度中，并没有一个专门项目来核算存货占压资金的利息（或称为机会成本），而实际上，存货利息费用在总的物流成本（特别是仓储费用）中占有相当大的比重。由于会计制度的问题，该项费用往往容易被管理者忽略。

（2）生产物流成本的构成

制造企业生产物流是指伴随企业内部生产过程的物流活动。即按照企业布局、产品生产过程和工艺流程的要求，实现原材料、配件、半成品等物料在企业内部供应库存与车间、车间与车间、工序与工序、车间与成品库之间流转的物流活动。从范围划分，它是由原材料等从供应仓库运动开始，经过制造转换形成产品，一直到产品进入成品库待销售为止。制造企业生产物流成本也就是指在这个过程中发生的与物流业务相关的成本，具体包括：

①内部搬运费；

②生产过程中物流设施的折旧；

③占压生产资金（包括在制品和半成品资金）的利息支出；

④半成品仓库的储存费用等。

由于生产物流伴随着企业的生产过程而发生，其成本的发生也与生产成本密切相关，所以一般来说企业很难对生产物流成本进行独立的核算，而生产物流的改善也不仅仅是生产物流成本的降低问题，它也与企业的生产组织方式、生产任务的安排密切相关，因此，离开生产计划和生产组织来独立进行生产物流成本的分析和研究显得不切实际。

（3）销售物流成本的构成

制造企业销售物流是指企业经过销售活动，将产品从成品仓库通过拣选、装卸、运输等环节，一直到运输至中间商的仓库或消费者手中的物流活动。这就是一般意义上的物流活动，是狭义物流的基本内容。销售物流成本的主要构成内容包括：

①产成品储存费用（成品库人员工资、折旧、合理损耗、仓库费用等）；

②销售过程中支付的外包运输费；

③自营运输设施的折旧、油料消耗、运输人员工资；

④销售配送费用（包括配送人员工资、配送车辆折旧和支出等）；

⑤退货物流成本等。

（4）回收废弃物物流成本

企业回收废弃物物流的成本与特定的企业有关，如制糖业、造纸业、印染业等，都要发生回收废弃物物流，整个回收废弃物物流过程中发生的人工费、材料费、机器设备的折旧费以及其他各种支出，都构成了回收废弃物物流成本的内容。

①人工费；

②材料消耗；

③运输设施、仓库设施的折旧；

④合理损耗；

⑤资金占压的利息费用；

⑥管理费用；

⑦委托物流费用等。

如果按照物流成本发生的各个物流功能环节分析，制造企业物流成本的构成也可以划分为：

①包装费；

②输送费；

③保管费；

④装卸费；

⑤流通加工费；

⑥流通信息费；

⑦物流管理费等。

2.商品流通企业物流成本的构成

商品流通企业主要是指商业批发企业、商业零售企业、连锁经营企业等。商品流通企业物流成本是指在组织商品的购进、运输、仓储、销售等一系列活动中所消耗的人力、物力、财力的货币表现，相对于制造企业来说，流通企业减少了生产物流的环节，并且其供应和销售物流是一体化的。图3-6所示是典型的商品流通企业物流系统业务流程。

图3-6 典型的商品流通企业物流系统业务流程

商品流通企业的物流成本具体构成如下：

①人工费用，包括与物流相关员工的工资、奖金、津贴以及福利费等；

②营运费用，如物流运营中的能源消耗、运杂费、折旧费、办公费、差旅费、保险费等；

③财务费用，指经营活动中发生的存货资金使用成本支出，如利息、手续费等；

④其他费用，如与物流相关的税金、资产损耗、信息费等。

不同经营方式的流通企业，其物流成本占营业额的构成比例也相差很大。日本的一项统计结果表明：商品流通企业的物流成本在批发销售环节和便利商店的比重最高，占营业额10%以上，但是同属于零售业的百货公司却仅占2.23%。

3.物流企业物流成本构成

物流企业是为货主企业提供专业物流服务的，它可以包括一体化的第三方物流服务企业，也包括提供功能性服务的企业，如仓储公司、运输公司、货运代理公司等。物流服务企业通过专业化的物流服务来降低货主企业物流运营的成本并从中获得利润。可以说，物流企业的整个运营成本和费用实际上就是货主企业物流成本的转移。物流企业的全部运营成本费用都可以看作广义上的物流成本。

目前，大部分物流服务供应商一般都为特定的行业，如日用行业、医药行业、烟草行业、化工行业、计算机行业和电子行业等服务，这些行业的物流服务需求量比较大，物流服务要求也高。当然，还有一些物流服务企业，并不强调自身是为特定行业或特定企业服务的，他们秉持专业知识和专有技术，对作业进行革新，强调协同效应和规模效应等。

（1）营业税及附加

物流企业的营业税及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。

营业税是以企业营业收入为课税对象的一个税种。物流企业应缴纳的营业税计算公式为：

应缴营业税＝营业收入×适用的营业税税率

城市维护建设税是根据应缴纳的营业税总额，按照税法规定的税率计算缴纳的一种地方税。计算公式为：

应缴城市维护建设税＝营业税总额×适用的城市维护建设税税率

教育费附加是根据缴纳营业税总额按规定比例计算缴纳的一种地方附加费。计算公式为：

应缴教育费附加＝营业税总额×适用的教育费附加费率

（2）经营费用与管理费用

除了缴纳的税费之外，物流企业的各项费用一般可以归为经营费用和管理费用两大类。经营费用可以看成是与企业的经营业务直接相关的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、广告费、营销人员的人工费、差旅费等；而管理费用一般是指企业为组织和管理整个企业的生产经营活动而发生的费用，包括行政管理部门管理人员的人工费、修理费、办公费、差旅费等。

（三）物流成本的构成

需要指出的是，在企业物流成本的分析过程中，对于物流成本的构成内容并不能一味地生搬硬套，而是要依据企业的业务特点、组织结构状况以及企业成本管理的要求，结合自身情况进行有效的物流成本归类，以真正实现物流成本控制和物流系统优化的目的。如某著名家电制造企业将物流成本分成六个构成部分，即物流运作成本（包括运输费用和仓库费用）、存货持有成本（由存货资金占压成本、调价损失成本、库存风险成本、库存服务成本四部分组成）、缺货损失成本、订单处理及IT成本、采购费用以及其他管理费用。图3-7反映了该企业物流成本的构成。需要注意的是，优化部分物流成本会减少单项物流成本，但同时会造成物流总成本的增加。因此，企业必须把物流看成一个整体的系统，以减少物流总成本为目标来管理物流运作。

传统意义上的物流成本往往只涵盖物流运作成本，它包括运输费用及仓库费用。很多企业在统计企业内部的物流成本时就只把物流运作成本计入物流总成本。

图3-7 某著名家电制造企业物流成本的构成

1.物流运作成本

物流运作成本包括运输费用和仓库费用。

运输费用指的是企业对原材料、在制品以及产成品的所有运输活动所造成的费用，包括直接运输费用和管理费用。直接运输费用包括：原材料、在制品以及产成品在不同仓库之间货物调拨及反向物流所产生的运输费用。如果企业的运输是交由第三方物流公司运作，则合同上的费用即为运输费用，如果运输是由企业自己运作，则还包括车辆折旧、维修等相关费用。管理费用指的是运输调度人员、司机等相关人员的管理费用。

2.存货持有成本

存货对大部分制造商来说几乎是在资产上最大的一项投资，高度的市场竞争导致产品种类必须迅速增加以满足各细分市场的需求。一般来说，存货可以占到制造商资产的20%以上。存货持有成本通常是大部分制造企业物流成本中的最大项，但是很多公司从来没有精确计算过存货持有成本，实际上，存货持有成本包括存货资金占压成本、调价损失成本、库存风险成本和库存服务成本。

（1）存货资金占压成本

存货以占用资金为代价，而对资金而言存在机会成本。资金的机会成本是指，如果资金未被存货占用，将这些资金投放到其他投资领域所能产生的预期回报。作为业内平均水平，物流行业可以将“存货价值×15%”作为计算存货资金占压成本的公式，部分国外企业通常会以更高的比率来计算存货资金占压成本。现实情况中，很多企业往往忽视存货资金占压成本的存在，或者只是以贷款利率作为存货资金占压成本计算比率，实际上存货资金占压成本在企业总物流成本中往往占了相当大的比例。

（2）调价损失成本

调价损失成本指由于市场的变化、激烈的竞争、产品的更新换代或其他原因造成产品市场价格下降，从而造成存货价值的降低。不同产品的价格对市场的敏感度不同，高科技产品、电子产品更新换代较快，所以这类产品的调价损失成本相对会大得多。

（3）库存风险成本

库存风险成本指货物存放在仓库中由于各种原因所造成的损失。部分库存放置太久，或者由于平时对货物的保养不好，会造成货物的损坏，即变为残品、废品。在运输、搬运或装卸过程中，由于意外或其他原因也可能造成货物的损坏。仓库在盘点时还可能发现实际库存比账面库存少，即出现盘点损失。出现盘亏现象的原因会有很多，如在以往发货时不小心多发了货等。此外，货物存放在仓库中也可能由于被盗而造成损失。

（4）库存服务成本

库存服务成本包括保险费用和税收。保险费用是指为库存投保所支付的保险费用，税收是指在库存所有权转移中可能发生的税收。

缺货损失成本是指由于不能满足客户订单或需求所造成的销售利润损失。它不仅指当客户要货而仓库没有存货时所造成的损失，还包括当客户由于订货或送货时间太长，送货时间不稳定或其他与物流服务相关原因而不在企业购买货物所造成的损失。这种缺货损失成本很难精确统计，所以大部分企业只有在满足设定的客户服务水平（如订货满足率为95%）的前提下尽量降低其他物流成本项目。

4.订单处理及IT成本

订单处理指从客户下订单开始到客户收到货物为止，这一过程中所有单据处理活动及与订单处理相关活动的费用属于订单处理费用。包括订单录入费用和订单传输费用。前者是指对销售订单的录入处理，主要是订单录入人员的管理费用。后者是指订单在各部门之间传输而造成的费用，传输方式有多种，可以通过电子数据方式，如XDI（跨企业数据交换）、EDI（即电子数据交换）等，也可以通过传真等方式。

IT成本是指与物流管理运作相关的IT方面的成本。包括软硬件折旧、系统维护及管理费用。具体来讲，是指用于物流管理及运作的计算机等硬件的折旧、软件开发费用或软件的折旧，如仓库管理系统（WMS）、运输管理系统（TMS）等。对物流IT系统的运行及维护费用，以及相关IT人员的管理费用也应计算在其中。

5.采购费用

采购费用是指与采购原材料部件相关的物流成本。包括采购人员管理费用、采购计划制订人员的管理费用、采购订单费用、原材料部件检验入库费用（其中原材料的库存保有成本已统一纳入到“存货持有成本”项目中）。

6.其他管理费用

其他与物流管理及运作相关人员（如市场预测人员、库存计划制订人员、负责给客户开单的财务及会计人员等）的管理费用。在企业实际运作中，由于物流、商流没有分开独立运作，销售人员承担起部分物流方面的工作，如安排送货车辆等。

任务一 识别物流成本管理

任务一识别物流成本管理