细节2 如何做好企业成本分析

要想做好降低成本的工作，首先就要做好成本分析。成本分析以成本核算资料为基础，依据一定原则和方法，控制实际成本的支出，揭示成本计划完成情况，查明成本升降的原因，寻求降低成本的途径和方法，以达到用最少的投入取得最大的经济效益的目的。

一、影响成本变动的主要因素

企业成本的高低是内外部各种因素共同作用的结果，只有充分认识影响成本变动的因素，才能通过分析找出适合企业的成本方案。影响产品成本的基本因素，可归纳为下列四类。

1．企业本身的固有因素

企业建立时的先天条件给企业成本带来很大影响，如企业设置的地点和资源条件、生产规模和技术装配水平、生产的专业化和协作情况等。

2．国民经济因素

国家对整个国民经济的宏观政策安排和物资供应体制的改变、员工工资制度的变化、国家下达的生产指标的变化、成本管理制度的改革、市场需求和价格水平等都会对成本产生影响。

3．企业经营管理因素

企业经营管理工作的质量给企业成本带来直接的影响，如原材料和燃料以及动力利用的节约或浪费、劳动生产率的高低、生产设备的利用程度以及企业管理工作的水平等。

4．生产技术因素

产品生产的技术革新和技术革命、代用材料的采用、工艺技术和作业线的改革等，都是降低产品成本的重要源泉。

二、成本分析的任务

企业对全部产品成本计划的完成情况进行总的评价是为了完成以下三个方面的任务：

(1)在核算资料的基础上，通过深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果，提高企业和员工讲求经济效益的积极性。

(2)揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因，进一步提高企业管理水平。

(3)寻求进一步降低成本的途径和方法。成本分析还可以结合企业生产经营条件的变化，正确选定适应新情况的最合适的成本水平。

三、成本分析的程序

做好成本分析首先确定分析工作的各个步骤的顺序、内容和要求，通常来说，成本分析的基本程序可以归纳为以下四个步骤。

1．确定目标，明确要求

为了保证成本分析工作的顺利进行，首先要明确成本分析的目标，一切分析工作都要围绕目标的要求展开。

2．收集信息，整理资料

收集和整理成本相关资料是成本分析取得预期效果的基础，否则分析就缺乏客观材料作为依据。

3．发现问题，分析原因

对照成本预测和预算，分析成本实际执行情况，查找实际和预算存在差异的原因。

4．综合评价，提出建议

根据揭示出来的成本差异原因，结合企业的现实条件，提出解决的方案。

四、成本分析的内容

从不同的角度来看，企业成本分析包括的内容是不同的，一般来说，成本分析包含以下内容。

1．企业总成本水平的分析

把企业实际总成本和计划成本，以及同行业的先进成本水平作比较，然后再对构成总成本的各要素进行分析，寻找主要的影响因素。

2．各战略经营领域成本水平的分析

分析各战略经营领域的成本水平是确定其经营资本利润率的基础工作，是制定企业战略不可缺少的依据。分析的内容主要有：

·企业的营业外费用在各战略经营领域间的分摊是否合理；

·企业的特殊费用在各战略经营领域间的分摊是否合理。

3．主要产品单位成本分析

在经营领域结构复杂、产品品种众多的企业，需要选择重点分析对象。分析单位产品成本存在的问题，是把实际成本水平与计划成本目标、历史最好水平，特别是同行业的平均水平与先进水平进行比较后，寻找重大的差距。分析工作可按三种方式展开：

·按成本项目展开；

·按变动成本展开；

·按固定成本展开。

4．成本的形成过程分析

企业的实际总成本、各经营领域的实际成本和各单位产品的实际成本均是在投入、转换、产出过程中形成的。其分析过程依次为：

·描述与成本水平问题有关的主要工作流程的现状；

·判断工作流程中造成成本问题严重的关键环节；

·研究改进转换机能，降低成本的措施。

5．成本管理职能分析

成本管理职能分析包括三个方面的内容：

(1)成本方针分析。其分析要点如下：企业是否有明确的成本方针且正确与否、企业是否规定了各战略经营领域中具体的成本方针、企业的成本问题居于什么战略地位、企业是否确实了解成本管理的战略重点。

(2)成本预测分析。其任务是掌握成本未来变化的趋势，为成本计划提供依据。成本预测工作通常采用各种定性和定量的分析方法。成本预测分析的要点有：是否进行成本预测、预测的内容是否全面、预测的方法是否科学适用、预测的人员素质是否适当、预测的质量是否较好。

(3)成本计划分析。其要点包括：成本计划的编制是否符合科学的程序、成本计划体系是否完整、成本计划的先进性如何、能否为企业员工所接受、成本计划在实施过程中遇到什么问题、为什么会遇到这些问题、其中属于计划不符合实际情况的问题占多大比例、对成本计划工作的评价。这些内容的分析可用“分析对比表”来完成。

6．成本控制职能分析

分析成本控制工作，要对成本控制的主要环节、程序、方法和效果进行评价，发现主要问题。

(1)对控制环节的分析。可以在三个环节分别加以控制：

其一，事前控制。主要分析要点有：有无明确的目标成本、目标成本是否具有动态合理性、各项标准和定额是否先进合理。通过分析，不但要找出问题，还要帮助企业正确地制定标准及定额。

其二，事中控制。应着重分析：企业的产品在生产经营过程中，其成本的形成是否处于控制状态、成本形成过程中的信息能否及时反馈到控制部门、控制手段是否健全、其有效程度怎样、企业是否已建立了成本控制的责任体系、在发现成本形成过程中的偏差后是否及时采取措施。

其三，事后控制。主要是检查财务部门是否及时地分析偏差的原因，并使之和事前控制联系起来修正标准、定额，强化事中控制的措施。

(2)对成本核算的分析。对成本核算准确性的分析，必须把握以下要点：成本核算的方法是否考虑到企业的生产类型和工艺特点、是否合理，各部门提供的原始成本资料是否准确、是否存在以计划成本代替实际成本进行核算的现象，对原材料的价格差异是否进行了合理的调整，待摊费用的分摊方法和期限是否合理、是否存在没有摊入、随意摊入等现象，低值易耗品的摊销方法是否合理，各种产品的成本核算是否有互相混淆的现象，是否存在产品成本的结算期同产量、收入、消耗的核算和起止日期不一致的情况。

(3)对成本分析的分析。成本分析是进行计划成本与实际成本的对比，判断成本上升的关键因素，分析其原因，提出降低成本的措施。对其分析评价，应着重以下要点：成本分析的质量如何、分析的深度和中肯性如何、是否能控制关键产品及关键成本项目、成本分析的效果如何、所提出的降低成本措施是否被领导采纳、有关部门是否执行、成本分析的制度如何、成本分析是否定期进行、是否形成以财务部门为中心的多层次和多部门的成本分析体系等。

(4)对成本考核的分析。成本考核工作是成本的控制部门对成本计划的完成情况进行检查。对其分析评价，需把握以下要点：考核的成本是否处于应有的战略地位、成本考核单位与被考核单位是否有利害关系、考核者和被考核者之间是否有利害关系、考核者的素质如何、成本考核制度是否健全、考核工作是否严肃公正。

五、成本分析的方法

成本分析的具体方法通常有：比较分析法、比率分析法、成本性态分析法和因素分析法。

1．比较分析法

比较分析法是把两个经济内容相同、时间或空间地点不同的经济指标相减从而进行分析的一种方法。它是一种绝对数的比较分析，只适用于同类型企业、同质指标进行对比分析。由于分析者的目的不同，对比的基数也有所不同。一般来说，对比的基数有计划数、定额数、以往年度同期实际数，以及本企业历史最好水平和国内外同行业先进水平。

2．比率分析法

比率分析法是通过计算有关指标之间的相对比率进行分析。一般有以下三种形式：

(1)相关比率分析法。是通过计算两个性质不完全相同而又相关的指标的比率进行分析的一种方法。通常计算的相关比率指标有：产值成本率、销售收入成本率、成本利润率、存货周转率等。

(2)构成比率分析法。是计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与总体的比率，并进行数量分析的一种方法。

(3)趋势比率分析法。是指对某项经济指标不同时期数值进行对比，求出比率，分析其增减速度和发展趋势的一种方法。

3．成本性态分析法

就是把成本项目划分为固定成本和变动成本，根据成本和产量之间是否存在数量上的正比例关系进行成本分析。

4．因素分析法

是根据因素之间的内在依存关系，依次测定各因素变动对经济指标差异影响的一种分析方法。